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【五期连载之五】财政部发布新收入准则案例,5个案例,10分考题!

发布时间:2018-12-24  作者:senke
根据《企业会计准则第14号——收入》等相关规定,财政部会计司网站上“会计准则实施”栏目下 “收入准则应用专区”发布了五篇收入准则应用案例,供各单位在收入准则应用中学习参考。

 

这些案例预计会对2019年的CPA会计教材、会计考试、综合阶段卷一考试产生实质性的影响,相关分值可能将超过10分!

 

· 第五篇 亏损合同 ·

 

案例

 

甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同,该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理,客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量,每年与甲公司结算一次;该工程已于2×18年2月开工,预计2×21年6月完工;预计可能发生的工程总成本为550万元。到2×19年底,由于材料价格上涨等因素,甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2×20年未根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元.假定该建造工程整体构成单项雇约义务,并属于在某一时段内雇行的履约义务,该公司采用成本法确定履约进度,不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。按照合同约定,工程质保金30万元需等到客户于2x22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款,不考虑、相关税费的影响。

 

 

分析

 

会计处理:

 

1. 2x18年账务处理如下:

 

(1)实际发生合同成本。

 

借:合同履约成本                    1 540 000

 

贷:原材料、应付职工薪酬等          1 540 000

 

(2)确认计量当年的收入并结转成本。

 

履约进度= 1 540 000 ÷(1 540 000 + 3 960 000)= 28%

 

合同收入= 5 800 000 × 28% = 1 624 000(元)

 

借:合同结算一一收入结转            1 624 000

 

贷:主营业务收入                    1 624 000

 

借:主营业务成本                   1 540 000

 

贷:合同履约成本                   1 540 000

 

(3)结算合同价款。

 

借:应收账款                        1 740 000

 

贷:合同结算一一价款结算            1 740 000

 

(4)实际收到合同价款。

 

借:银行存款                        1 700 000

 

贷:应收账款                        1 700 000

 

2×18年12月31日,“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元(174 - 162.4),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元,由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成,因此,应在资产负债表中作为合同负债列示。

 

2. 2×19年的账务处理如下:

 

(1)实际发生合同成本。

 

借:合同履约成本                    1 460 000

 

贷:原材料、应付职工薪酬等          1 460 000

 

 (2)确认计量当年的收入并结转成本,同时,确认合同预计损失。

 

展约进度= 3 000 000 ÷ (3 000 000+3 000 000)= 50%

 

合同收入= 5 800 OOO × 50% - l 624 000 = 1 276 000(元)

 

借:合同结算一一收入结转            1 276 000

 

贷:主营业务收入                    1 276 000

 

借:主营业务成本                    1 460 000

 

贷:合同履约成本                    1 460 000

 

借:主营业务成本                      100 000

 

贷:预计负债                          100 000

 

合同预计损失=(3 000 000 + 3 000 000 - 5 800 000)×(1 - 50%)= 100 000(元)

 

在2×19年底,由于该合同预计总成本(600万元)大于合同总收入(580万元),预计发生损失总额为20万元,由于其中20万元×50%=10万元已经反映在损益中,因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失。

 

根据《企业会计准则第13 号一一或有事项》的相关规定,待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足相关条件的,则应当对亏损合同确认预计负债。因此,为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债。

 

(3)结算合同价款。

 

借:应收账款                    1 960 000

 

贷:合同结算一一价款结算       1 960 000

 

(4)实际收到合同价款。

 

借:银行存款              1 900 000

 

贷:应收账款             1 900 000

 

2×19年12月3日,“合同结算”科目的余额为贷方80万元(11.6 + 196 - 127.6),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行雇约义务的金额为80万元,由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成,因此,应在资产负债表中作为合同负债列示。

 

3. 2×20年的账务处理如下:

 

(1)实际发生的合同成。

 

借:合同履约成本                   1 880 000

 

贷:原材料、应付职工薪酬等         1 880 000

 

(2)确认计量当年的合同收入并结转成本,同时调整合同预计损失。

 

履约进度= 4 880 000 ÷ ( 4 880 000 + 1 220 000 ) = 80%

 

合同收入= 5 800 000 × 80% - 162 400 - 1 276 000 = 1 740 000(元)

 

合同预计损失= ( 4 880 000 + 1 220 000 - 5 800 000)×(1-80%)- 100 000 = - 40 000 (元)

 

借:合同结算一一收入结转           1 740 000

 

贷:主营业务收入                   1 740 000

 

借:主营业务成本                   1 880 000

 

贷:合同雇约成本                   1 880 000

 

借:预计负债                          40 000

 

贷:主营业务成本                      40 000

 

在2x20年底,由于该合同预计总成本(610万元)大于合同总收入(580万元),预计发生损失总额为30万元,由于其中30万元×80%=24万元已经反映在损益中,因此预计负债的余额为30万元-24万元=6万元,反映剩余的、为完成工程将发生的预计损失,因此,本期应转回合同预计损失4万元。

 

(3)结算合同价款。

 

借:应收账款                        1 800 000

 

贷:合同结算一一价款结算            1 800 000

 

(4)实际收到合同价款。

 

借:银行存款                  1 900 000

 

贷:应收账款                   1 900 000

 

2X20年12月31日,“合同结算”科目的余额为贷方86万元(80 + 180 - l74),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为86万元,由于该部分履约义务将在2X21年6月底前完成,因此,应在资产负债表中作为合同负债列示。

 

4. 2×21年1-6月的账务处理如下:

 

(1)实际发生合同成本。

 

借:合同履约成本                1 220 000

 

贷:原材料、应付职工薪酬等      1 220 000

 

(2)确认计量当期的合同收入并给转成本及已计提的合同损失。

 

2×21年1-6月确认的合同收入=合同总金额-截至目前累计已确认的收入= 5 800 000 - l 624 000 - 1 276 000 - 1 740 000 = l 160 000(元)

 

借:合同结算一一收入结转          l 160 000

贷:主营业务收入                   1 160 000

 

借:主营业务成本                   l 220 000

 

贷:合同履约成本                   1 220 000

 

借:预计负债                          60 000

 

贷:主营业务成本                      60 000

 

2x21年6月30日,“合同结算”科目的余额为借方30(86 - 116)万元,是工程质保金,需等到客户子2x22年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款,应当资产负债表中作为合同资产列示。

 

5. 2x22年的账务处理:

 

(1)保质期结束且未发生重大质量问题。

 

借:应收账款                       300 000

 

贷:合间结算                    300 000

 

(2)实际收到合同价款。

 

借:银行存款                      300 000

 

贷:应收账款                       300 000

 

 

系列连载,为2019年夺分

 
 
 

 

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