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【五期连载之五】财政部发布新收入准则案例,5个案例,10分考题!

发布时间:2018-12-24  作者:senke
根据《企业会计准则第14号——收入》等相关规定,财政部会计司网站上“会计准则实施”栏目下 “收入准则应用专区”发布了五篇收入准则应用案例,供各单位在收入准则应用中学习参考。

 

这些案例预计会对2019年的CPA会计教材、会计考试、综合阶段卷一考试产生实质性的影响,相关分值可能将超过10分!

 

· 第五篇 亏损合同 ·

 

案例

 

甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同,该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理,客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量,每年与甲公司结算一次;该工程已于2×18年2月开工,预计2×21年6月完工;预计可能发生的工程总成本为550万元。到2×19年底,由于材料价格上涨等因素,甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2×20年未根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元.假定该建造工程整体构成单项雇约义务,并属于在某一时段内雇行的履约义务,该公司采用成本法确定履约进度,不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。按照合同约定,工程质保金30万元需等到客户于2x22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款,不考虑、相关税费的影响。

 

 

分析

 

HUIJICHULI:

 

1. 2x18年账务处理如下:

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(1)SHIJIFASHENGHETONGCHENGBEN。

 

南方彩票 JIE:HETONGLVYUECHENGBEN                    1 540 000

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DAI:YUANCAILIAO、YINGFUZHIGONGXINCHOUDENG          1 540 000

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南方彩票 (2)QUERENJILIANGDANGNIANDESHOURUBINGJIEZHUANCHENGBEN。

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南方彩票 LVYUEJINDU= 1 540 000 ÷(1 540 000 + 3 960 000)= 28%

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HETONGSHOURU= 5 800 000 × 28% = 1 624 000(YUAN)

 

JIE:HETONGJIESUANYIYISHOURUJIEZHUAN            1 624 000

 

DAI:ZHUYINGYEWUSHOURU                    1 624 000

 

JIE:ZHUYINGYEWUCHENGBEN                   1 540 000

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南方彩票 DAI:HETONGLVYUECHENGBEN                   1 540 000

 

(3)JIESUANHETONGJIAKUAN。

 

JIE:YINGSHOUZHANGKUAN                        1 740 000

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南方彩票 DAI:HETONGJIESUANYIYIJIAKUANJIESUAN            1 740 000

 

(4)SHIJISHOUDAOHETONGJIAKUAN。

 

南方彩票 JIE:YINXINGCUNKUAN                        1 700 000

 

DAI:YINGSHOUZHANGKUAN                        1 700 000

 

南方彩票 2×18NIAN12YUE31RI,“HETONGJIESUAN”KEMUDEYUEWEIDAIFANG11.6WANYUAN(174 - 162.4),BIAOMINGJIAGONGSIYIJINGYUKEHUJIESUANDANSHANGWEILVXINGLVYUEYIWUDEJINEWEI11.6WANYUAN,YOUYUJIAGONGSIYUJIGAIBUFENLVYUEYIWUJIANGZAI2×19NIANNEIWANCHENG,YINCI,YINGZAIZICHANFUZHAIBIAOZHONGZUOWEIHETONGFUZHAILIESHI。

 

2. 2×19年的账务处理如下:

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南方彩票 (1)SHIJIFASHENGHETONGCHENGBEN。

 

JIE:HETONGLVYUECHENGBEN                    1 460 000

 

DAI:YUANCAILIAO、YINGFUZHIGONGXINCHOUDENG          1 460 000

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 (2)QUERENJILIANGDANGNIANDESHOURUBINGJIEZHUANCHENGBEN,TONGSHI,QUERENHETONGYUJISUNSHI。

 

ZHANYUEJINDU= 3 000 000 ÷ (3 000 000+3 000 000)= 50%

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南方彩票 HETONGSHOURU= 5 800 OOO × 50% - l 624 000 = 1 276 000(YUAN)

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JIE:HETONGJIESUANYIYISHOURUJIEZHUAN            1 276 000

 

DAI:ZHUYINGYEWUSHOURU                    1 276 000

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南方彩票 JIE:ZHUYINGYEWUCHENGBEN                    1 460 000

 

南方彩票 DAI:HETONGLVYUECHENGBEN                    1 460 000

 

南方彩票 JIE:ZHUYINGYEWUCHENGBEN                      100 000

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南方彩票 DAI:YUJIFUZHAI                          100 000

 

HETONGYUJISUNSHI=(3 000 000 + 3 000 000 - 5 800 000)×(1 - 50%)= 100 000(YUAN)

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南方彩票 ZAI2×19NIANDI,YOUYUGAIHETONGYUJIZONGCHENGBEN(600WANYUAN)DAYUHETONGZONGSHOURU(580WANYUAN),YUJIFASHENGSUNSHIZONGEWEI20WANYUAN,YOUYUQIZHONG20WANYUAN×50%=10WANYUANYIJINGFANYINGZAISUNYIZHONG,YINCIYINGJIANGSHENGYUDE、WEIWANCHENGGONGCHENGJIANGFASHENGDEYUJISUNSHI10WANYUANQUERENWEIDANGQISUNSHI。

 

GENJU《QIYEHUIJIZHUNZEDI13 HAOYIYIHUOYOUSHIXIANG》DEXIANGGUANGUIDING,DAIZHIXINGHETONGBIANCHENGKUISUNHETONGDE,GAIKUISUNHETONGCHANSHENGDEYIWUMANZUXIANGGUANTIAOJIANDE,ZEYINGDANGDUIKUISUNHETONGQUERENYUJIFUZHAI。YINCI,WEIWANCHENGGONGCHENGJIANGFASHENGDEYUJISUNSHI10WANYUANYINGDANGQUERENWEIYUJIFUZHAI。

 

(3)JIESUANHETONGJIAKUAN。

 

南方彩票 JIE:YINGSHOUZHANGKUAN                    1 960 000

 

南方彩票 DAI:HETONGJIESUANYIYIJIAKUANJIESUAN       1 960 000

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(4)SHIJISHOUDAOHETONGJIAKUAN。

 

JIE:YINXINGCUNKUAN              1 900 000

 

南方彩票 DAI:YINGSHOUZHANGKUAN             1 900 000

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2×19NIAN12YUE3RI,“HETONGJIESUAN”KEMUDEYUEWEIDAIFANG80WANYUAN(11.6 + 196 - 127.6),BIAOMINGJIAGONGSIYIJINGYUKEHUJIESUANDANSHANGWEILVXINGGUYUEYIWUDEJINEWEI80WANYUAN,YOUYUJIAGONGSIYUJIGAIBUFENLVYUEYIWUJIANGZAI2×20NIANNEIWANCHENG,YINCI,YINGZAIZICHANFUZHAIBIAOZHONGZUOWEIHETONGFUZHAILIESHI。

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3. 2×20年的账务处理如下:

 

(1)SHIJIFASHENGDEHETONGCHENG。

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南方彩票 JIE:HETONGLVYUECHENGBEN                   1 880 000

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DAI:YUANCAILIAO、YINGFUZHIGONGXINCHOUDENG         1 880 000

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(2)QUERENJILIANGDANGNIANDEHETONGSHOURUBINGJIEZHUANCHENGBEN,TONGSHIDIAOZHENGHETONGYUJISUNSHI。

 

南方彩票 LVYUEJINDU= 4 880 000 ÷ ( 4 880 000 + 1 220 000 ) = 80%

 

HETONGSHOURU= 5 800 000 × 80% - 162 400 - 1 276 000 = 1 740 000(YUAN)

 

HETONGYUJISUNSHI= ( 4 880 000 + 1 220 000 - 5 800 000)×(1-80%)- 100 000 = - 40 000 (YUAN)

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南方彩票 JIE:HETONGJIESUANYIYISHOURUJIEZHUAN           1 740 000

 

DAI:ZHUYINGYEWUSHOURU                   1 740 000

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南方彩票 JIE:ZHUYINGYEWUCHENGBEN                   1 880 000

 

DAI:HETONGGUYUECHENGBEN                   1 880 000

 

南方彩票 JIE:YUJIFUZHAI                          40 000

 

DAI:ZHUYINGYEWUCHENGBEN                      40 000

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ZAI2x20NIANDI,YOUYUGAIHETONGYUJIZONGCHENGBEN(610WANYUAN)DAYUHETONGZONGSHOURU(580WANYUAN),YUJIFASHENGSUNSHIZONGEWEI30WANYUAN,YOUYUQIZHONG30WANYUAN×80%=24WANYUANYIJINGFANYINGZAISUNYIZHONG,YINCIYUJIFUZHAIDEYUEWEI30WANYUAN-24WANYUAN=6WANYUAN,FANYINGSHENGYUDE、WEIWANCHENGGONGCHENGJIANGFASHENGDEYUJISUNSHI,YINCI,BENQIYINGZHUANHUIHETONGYUJISUNSHI4WANYUAN。

 

(3)JIESUANHETONGJIAKUAN。

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南方彩票 JIE:YINGSHOUZHANGKUAN                        1 800 000

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南方彩票 DAI:HETONGJIESUANYIYIJIAKUANJIESUAN            1 800 000

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(4)SHIJISHOUDAOHETONGJIAKUAN。

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南方彩票 JIE:YINXINGCUNKUAN                  1 900 000

 

DAI:YINGSHOUZHANGKUAN                   1 900 000

 

2X20NIAN12YUE31RI,“HETONGJIESUAN”KEMUDEYUEWEIDAIFANG86WANYUAN(80 + 180 - l74),BIAOMINGJIAGONGSIYIJINGYUKEHUJIESUANDANSHANGWEILVXINGLVYUEYIWUDEJINEWEI86WANYUAN,YOUYUGAIBUFENLVYUEYIWUJIANGZAI2X21NIAN6YUEDIQIANWANCHENG,YINCI,YINGZAIZICHANFUZHAIBIAOZHONGZUOWEIHETONGFUZHAILIESHI。

 

4. 2×21年1-6月的账务处理如下:

 

(1)SHIJIFASHENGHETONGCHENGBEN。

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JIE:HETONGLVYUECHENGBEN                1 220 000

 

DAI:YUANCAILIAO、YINGFUZHIGONGXINCHOUDENG      1 220 000

 

(2)QUERENJILIANGDANGQIDEHETONGSHOURUBINGJIZHUANCHENGBENJIYIJITIDEHETONGSUNSHI。

 

南方彩票 2×21NIAN1-6YUEQUERENDEHETONGSHOURU=HETONGZONGJINE-JIEZHIMUQIANLEIJIYIQUERENDESHOURU= 5 800 000 - l 624 000 - 1 276 000 - 1 740 000 = l 160 000(YUAN)

 

南方彩票 JIE:HETONGJIESUANYIYISHOURUJIEZHUAN          l 160 000

南方彩票 DAI:ZHUYINGYEWUSHOURU                   1 160 000

 

JIE:ZHUYINGYEWUCHENGBEN                   l 220 000

 

DAI:HETONGLVYUECHENGBEN                   1 220 000

 

JIE:YUJIFUZHAI                          60 000

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南方彩票 DAI:ZHUYINGYEWUCHENGBEN                      60 000

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2x21NIAN6YUE30RI,“HETONGJIESUAN”KEMUDEYUEWEIJIEFANG30(86 - 116)WANYUAN,SHIGONGCHENGZHIBAOJIN,XUDENGDAOKEHUZI2x22NIANDIBAOZHIQIJIESHUQIEWEIFASHENGZHONGDAZHILIANGWENTIHOUFANGNENGSHOUKUAN,YINGDANGZICHANFUZHAIBIAOZHONGZUOWEIHETONGZICHANLIESHI。

 

5. 2x22年的账务处理:

 

(1)BAOZHIQIJIESHUQIEWEIFASHENGZHONGDAZHILIANGWENTI。

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JIE:YINGSHOUZHANGKUAN                       300 000

 

DAI:HEJIANJIESUAN                    300 000

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(2)SHIJISHOUDAOHETONGJIAKUAN。

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JIE:YINXINGCUNKUAN                      300 000

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DAI:YINGSHOUZHANGKUAN                       300 000

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系列连载,为2019年夺分

 
 
 

 

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